Tratamiento de los Intereses Financieros Capitalizables en Cuentas de Activos Fijos

 Los intereses financieros capitalizables en cuentas de activos fijos son aquellos que pueden incluirse como parte del valor de adquisición o construcción de un activo. Esto implica que los intereses incurridos antes de que el activo esté listo para ser utilizado o puesto en servicio se suman al costo total del activo, en lugar de ser reconocidos como un gasto financiero en el periodo en que se generaron. Este tratamiento es común cuando se financian proyectos de larga duración o grandes adquisiciones de activos que implican desembolsos significativos.

Costo de los Activos Fijos: Componentes Iniciales

De acuerdo con el Código Tributario de la República Dominicana, específicamente en el Artículo 287, el costo inicial de los activos fijos incluye los siguientes componentes:

1. Costo de adquisición: El precio pagado por el bien.
2. Seguro y flete: Gastos asociados al transporte y protección del activo durante su traslado.
3. Gastos de instalación: Costos incurridos para poner el activo en condiciones de operación.

Activos de Construcción Propia

Para los activos de construcción propia, además de los costos mencionados anteriormente, se deben incluir:

• Impuestos y cargas: Todos los impuestos, incluidos los impuestos de aduana, que sean aplicables a la construcción o adquisición del bien.
• Intereses financieros capitalizables: Estos intereses son aquellos generados por el financiamiento utilizado para la construcción del bien antes de que esté listo para su uso.

Intereses Capitalizables: Definición y Aplicación

Los intereses financieros capitalizables son los intereses que se devengan sobre préstamos o financiamientos adquiridos específicamente para la compra o construcción de un activo fijo, durante el periodo en que se realiza la inversión. En lugar de contabilizarlos como un gasto financiero durante el periodo, estos intereses se incluyen como parte del costo del activo, incrementando su valor en los libros contables.

Este tratamiento se justifica porque los intereses son parte del costo de adquirir el bien o de ponerlo en condiciones de uso, es decir, son necesarios para que el activo pueda generar beneficios económicos futuros. El reconocimiento de los intereses como un gasto solo debería ocurrir después de que el activo está en servicio.

Reglas para la Capitalización de Intereses

1. Periodo de Capitalización:
   La capitalización de intereses debe hacerse únicamente durante el periodo en que:
   • Se están realizando las actividades necesarias para construir o adquirir el activo.
   • Se han incurrido costos que puedan ser directamente atribuibles a la construcción o adquisición del activo.
   • Los gastos en los que se incurre incluyen el financiamiento, y el activo aún no está listo para su uso.

   Una vez que el activo se pone en servicio, los intereses no se pueden seguir capitalizando y deben registrarse como gastos financieros en el estado de resultados.

2. Cálculo de los Intereses Capitalizables:
   La tasa de interés aplicada será la del préstamo específicamente obtenido para la construcción o adquisición del activo. Si no hay un financiamiento específico, se podrá utilizar una tasa promedio ponderada del endeudamiento de la entidad.

3. Suspensión de la Capitalización:
   Si el proyecto o la construcción del activo se detiene por un periodo prolongado, los intereses deben dejar de capitalizarse hasta que se reanuden las actividades.

Ejemplos de Intereses Capitalizables

Ejemplo 1: Construcción de un Edificio

Una empresa constructora inicia la construcción de su propio edificio corporativo y obtiene un préstamo bancario de RD$10,000,000 con una tasa de interés del 8% anual. Durante el periodo de construcción, que dura dos años, se incurren en intereses de RD$800,000 el primer año y RD$400,000 el segundo año. Estos RD$1,200,000 se capitalizan como parte del costo del edificio, incrementando su valor en los libros de la empresa.

Ejemplo 2: Adquisición de Maquinaria

Una empresa de manufactura adquiere maquinaria nueva para ampliar su capacidad productiva. El costo de la maquinaria es de RD$5,000,000, pero debido a que fue financiada por un banco, se incurre en intereses de RD$200,000 mientras la maquinaria se instalaba y ponía en funcionamiento. Estos intereses se capitalizan y se incluyen en el costo del activo, resultando en un costo total capitalizado de RD$5,200,000.

Ventajas de la Capitalización de Intereses

1. Valor real de los activos:
   La capitalización de intereses permite reflejar el costo total de adquirir o construir un activo, lo que representa mejor el esfuerzo económico que hizo la empresa para poner el activo en funcionamiento.

2. Beneficios fiscales:
   Al incluir los intereses como parte del costo del activo, estos se pueden amortizar o depreciar a lo largo de la vida útil del activo, lo que puede generar beneficios fiscales en los periodos futuros.

3. Impacto en el resultado financiero:
   Los intereses capitalizados no se registran como gastos financieros en el periodo en que se incurrieron, lo que mejora temporalmente los resultados financieros de la empresa.

Conclusión

El tratamiento de los intereses financieros capitalizables en activos fijos es una herramienta clave en la contabilidad de activos, permitiendo que las empresas reflejen correctamente los costos asociados a la adquisición o construcción de bienes de larga duración. El Código Tributario de la República Dominicana permite la capitalización de estos intereses, siempre y cuando se ajusten a los periodos anteriores a la puesta en servicio del bien. Esto asegura que los activos reflejen su valor real en los estados financieros y proporciona beneficios fiscales a largo plazo.

Por:

Jean Carlos Valdez González, CPA, MBA.
Socio Director, Valdez González Outsourcing

---

Visita nuestro sitio web: www.vgoutsourcingrd.com.

Para solicitar nuestros servicios contables e impositivos (impuestos) , puede contactarnos a través de las siguientes vías:

• Correo electrónico: info@vgoutsourcingrd.com
• Teléfono: 829-893-3467
• WhatsApp: 809-308-1713

Estaremos encantados de asistirle en todos sus requerimientos fiscales y financieros.